第四節　會計要素的會計等式

一、會計要素
兩個問題：會計要素的確認（定性）、會計要素的計量（定量）
（一）會計要素的概念及分類（定性）
資金運動是對會計核算和監督的內容的最高概括
第一層次——會計對象
第二層次——會計要素（是會計對象的具體化、會計報表要素）
第三層次——會計科目（根據會計要素進行劃分）
會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量、記錄和報告展開的。
這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎，也為財務會計報表構筑了基本框架，因而會計要素也可稱為會計報表要素。
依據《企業會計準則》，企業的會計對象共劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。
資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態表現（時點數），反映企業的財務狀況，是資產負債表的基本要素；p363
收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態表現（時期數），反映企業的經營成果，是利潤表的基本要素。P372
1.反映財務狀況要素（資產負債表要素）
（1）資產
①資產的定義及基本特征
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。針對定義我們可以從三個方面來進行理解和把握：
第一，企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為以及其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。
第二，由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業控制。
第三，預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。
具體來講，企業從事生產經營活動必須具備一定的物質資源，如貨幣資金、廠房場地、機器設備、原材料等，這些都是企業從事生產經營的物質基礎，都屬于企業的資產。此外，像專利權、商標權等不具有實物形態，但卻有助于生產經營活動進行的無形資產，以及企業對其他單位的投資等，也都屬于資產。
資產具有以下基本特征：
第一，資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。
所謂經濟利益，是指直接或間接地流入企業的現金或現金等價物。資產都應能夠為企業帶來經濟利益，例如企業通過收回應收賬款、出售庫存商品等直接獲得經濟利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經濟利益。按照這一特征，那些已經沒有經濟價值、不能給企業帶來經濟利益的項目，就不能繼續確認為企業的資產。
第二，資產是為企業擁有的，或者即使不為企業所擁有，也是企業能夠控制的。
一項資源要作為企業資產予以確認，企業應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產。
第三，資產是由過去的交易或事項形成的。
也就是說，資產是過去已經發生的交易或事項所產生的結果，資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。未來交易或事項可能產生的結果不能作為資產確認。
②資產的分類
資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。
流動資產，如庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收賬款、存貨等；
非流動資產，主要包括長期股權投資、固定資產以及無形資產等。
（2）負債
①負債的定義及基本特征
負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
負債具有以下基本特征：
第一，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。
負債通常是在未來某一時日通過交付資產（包括現金和其他資產）或提供勞務來清償。有時，企業也可以通過承諾新的負債或轉化為所有者權益來了結一項現有的負債，但最終一般都會導致企業經濟利益的流出。
第二，負債是由過去的交易或事項形成的現時義務，對于企業正在籌劃的未來交易或事項，如企業的業務計劃等，并不構成企業的負債。導致負債的交易或事項必須已經發生。
②負債的分類
流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。
流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。
（3）所有者權益
①所有者權益的定義及基本特征
所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額。資產減去負債后的余額成為凈資產，因此，所有者權益實際上是投資者（所有者）對企業凈資產的所有權。
所有者權益具有以下基本特征：
第一，除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；
第二，企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；
第三，所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。
所有者權益的確認與計量主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認與計量。
所有者權益的形成來源：
（1）所有者投入的資本；
（2）直接計入所有者權益的利得和損失
（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）
②所有者權益的分類
所有者權益按其構成不同可以分為實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
所有者權益與負債的區別：