一

增值稅專用發(fā)票用量變動異常

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。

 

2、問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開現(xiàn)象。

 

3、預(yù)警值：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超過上月10份以上

 

4、檢查重點：檢查納稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對于臨時增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點審查其合同履行情況。

 

 

二

期末存貨大于實收資本差異幅度異常

 

 

1、計算公式：納稅人期末存貨額大于實收資本的比例。

 

2、問題指向：納稅人期末存貨額大于實收資本，生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。

 

3、檢查重點：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地檢查存貨是否與帳面相符。

 

 

三

增值稅一般納稅人稅負變動異常

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=稅負變動率；稅負變動率=（本期稅負-上期稅負）/上期稅負*100%；稅負=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。

 

2、問題指向：納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經(jīng)營、已實現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進貨物不取得可抵扣進項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。

 

3、預(yù)警值：±30%

 

4、檢查重點：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進行比較分析，對異常變動情況進一步查明原因，以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況

 

 

四

納稅人期末存貨與當(dāng)期累計收入差異幅度異常

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計收入）/當(dāng)期累計收入。

 

2、問題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計收入對比異常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。

 

3、預(yù)警值：50%

 

4、檢查重點：檢查“庫存商品”科目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進行分析，如果“庫存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長期掛賬，可能存在少計收入問題。實地檢查納稅人的存貨是否真實，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

 

 

五

進項稅額大于進項稅額控制額

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=（本期進項稅額/進項稅額控制額-1）*100；進項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業(yè)務(wù)成本)*本期外購貨物稅率+本期運費進項稅額合計。

 

2、問題指向：納稅人申報進項稅額與進項稅額控制額進行比較，若申報進項稅額大于進項稅額控制額，則可能存在虛抵進項稅額，應(yīng)重點核查納稅人購進固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進貨物是否按照規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題。

 

3、預(yù)警值：10%

 

4、檢查重點：檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額申報抵扣，結(jié)合“營業(yè)外支出”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進項稅額；結(jié)合增值稅申報表附表二分析運費、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進項稅額問題。實地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項目的存貨是否作進項稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個人消費、無償贈送等而未轉(zhuǎn)出進項稅額問題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開問題。

 

 

六

預(yù)收賬款占銷售收入20%以上

 

 

1、計算公式：評估期預(yù)收賬款余額/評估期全部銷售收入。

 

2、問題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時確認銷售收入行為。

 

3、預(yù)警值：20%

 

4、檢查重點：檢查重點納稅人合同是否真實、款項是否真實入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時確認銷售收入的情況。

 

 

七

納稅人銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性系數(shù)異常

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率；銷售額變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額；應(yīng)納稅額變動率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。

 

2、問題指向：判斷企業(yè)是否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進項的問題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進項稅額轉(zhuǎn)出等問題；當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負數(shù)可能存在上述問題；彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題；當(dāng)彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題。

 

3、預(yù)警值：1

 

4、檢查重點：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營范圍，查看營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物；查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿，了解材料購進、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并于申報情況進行比對；審核企業(yè)明細分類賬簿，重點核實“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“在建工程”等明細帳，并與主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細核對，審核有無將收入長期掛往來帳、少計銷項稅額以及多抵進項稅等問題；審核進項稅額抵扣憑證、檢查有無將購進的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項目、免稅項目進行稅額申報抵扣的情況。

 

 

八

納稅人主營業(yè)務(wù)收入成本率異常

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入。一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營業(yè)務(wù)成本都會呈現(xiàn)增長的趨勢，所以成本變動率一般為正值。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入，多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

 

2、問題指向：主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。

 

3、預(yù)警值:工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

 

4、檢查重點：檢查企業(yè)原材料的價格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。

 

 

九

進項稅額變動率高于銷項稅額變動率

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=（進項稅額變動率-銷項稅額變動率）/銷項稅額變動率；進項稅額變動率額=(本期進項-上期進項)/上期進項；銷項稅額變動率=(本期銷項-上期銷項)/上期銷項。

 

2、問題指向：納稅人進項稅額變動率高于銷項稅額變動率，納稅人可能存在少計收入或虛抵進項稅額，應(yīng)重點核查納稅人購銷業(yè)務(wù)是否真實，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。

 

3、預(yù)警值：10%

 

4、檢查重點：檢查納稅人的購銷業(yè)務(wù)是否真實，是否存在銷售已實現(xiàn)，而收入?yún)s長期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報抵扣進項稅問題。結(jié)合進項稅額控制額的指標(biāo)進行分析，控制額超過預(yù)警值，而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高，實地查看其庫存，如果庫存已沒有，說明企業(yè)有銷售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無將購進的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項目、免稅項目進行虛假申報抵扣的情況。

 

 

十

納稅人主營業(yè)務(wù)收入費用率異常

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=（主營業(yè)務(wù)收入費用率-全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率）/全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率*100；主營業(yè)務(wù)收入費用率=本期期間費用/本期主營業(yè)務(wù)收入。

 

2、問題指向：主營業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費用，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。

 

3、檢查重點：檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷可能存在少計收入，對這些科目的詳細業(yè)務(wù)內(nèi)容進行詢問；對企業(yè)銷售時間及開具發(fā)票的時間進行確認，并要求提供相應(yīng)的舉證資料。檢查納稅人營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的增長情況并判斷其增長是否合理，是否存在外購存貨用于職工福利、增送等問題，檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進行稅額；對企業(yè)短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進行分析，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財務(wù)費用等問題，以判斷有關(guān)財務(wù)費用是否資本化，同時要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。

 

 

十一

納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常

 

 

1、計算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動率/÷銷售收入變動率；存貨周轉(zhuǎn)變動率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；銷售收入變動率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1；存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。

 

2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。

 

（1）當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題；二者都為負時，無問題。

 

（2）彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題。

 

（3）當(dāng)彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題。

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